Библиотека /

Объектом купли-продажи выступает доля участия в том или ином юридическом лице

Однако необходимо помнить, что при совершении сделок по отчуждению имущества (в том числе обязательственных прав, каковым является право на долю участия в юридическом лице) у граждан и юридических лиц может возникнуть обязательство по уплате налогов.

Покупка, продажа доли ТОО

Рассмотрим вариант покупки и продажи доли в ТОО. Итак, пунктом 1 статьи 155 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» установлено, что объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

• доходов, облагаемых у источника выплаты;
• доходы, не облагаемые у источника выплаты.

В соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива) находящихся на территории Республики Казахстан.

Согласно пункту 8 статьи 180-1 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, доли участия в юридическом лице, является:

• положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения - в случае наличия цены (стоимости) приобретения;
• цена (стоимость) реализации имущества - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества.

Таким образом, вырученные средства от продажи физическим лицом-резидентом доли участия в юридическом лице признаются имущественным доходом данного физического лица-резидента, которые подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом (ИПН).

Более подробно об ИПН вы можете узнать из нашей статьи – «Что такое ИПН и кто его платит»

Получается, что если доля продается по цене, превышающей ту, что указана в учредительных документах, бывший владелец доли обязан:

• исчислить ИПН с прироста стоимости;
• предоставить декларацию по ф.240.00;
• уплатить ИПН в бюджет после сдачи декларации.

Кто может не платить ИПН при покупке, продаже доли

Однако, законом предусмотрена возможность избавиться от обязанности по уплате ИПН со сделок по продаже доли. Для этого продавцу необходимо соблюсти одновременно несколько условий (пп.15 п.1 ст.341 НК РК):

• продаваемая доля входит в структуру уставного капитала юрлица –резидента РК, которое не является недропользователем;
• продавец владел продаваемой долей более 3 лет на дату продажи доли;
• имущество недропользователей в стоимости активов юрлица, доля в котором продается, составляет не более 50%.

Недропользователем в данном конкретном случае не признается тот лицо, которое обладает правом:

• на добычу подземных вод для собственных нужд;
• на добычу общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.

Если учредитель-продавец доли соответствует вышеуказанным условиям, то даже в случае продажи с приростом стоимости, полученная от продажи сумма не будет облагаться ИПН.

ПРИМЕР №1

ТОО –резидент РК, не является недропользователем. Один из учредителей продает долю (25% от уставного капитала ТОО) в размере 1 000 000 тг. за 1 300 000 тг. На момент продажи учредитель владеет долей менее 3 лет. Поскольку при продаже возникает прирост стоимости (300 000 тг.) и не соблюдается одно из условий для освобождения от ИПН (трехлетний срок), то необходимо уплатить ИПН с дохода от прироста стоимости.

1 300 000 -1 000 000 =300 000 тг. налогооблагаемая база по ИПН

300 000 *10% =30 000 тг. ИПН к уплате.

ПРИМЕР №2

При тех же условиях учредитель владел долей более 3 лет.

Условия для освобождения от уплаты ИПН выполняются, следовательно, даже при наличии дохода от прироста стоимости ИПН продавец не уплачивает.

Дарение доли

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан.

В соответствии с подпунктом 50 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, в том числе с целью безвозмездной передачи.

Пунктом 9 статьи 331 Налогового кодекса установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8) пункта 1 настоящей статьи, являются:

• положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада) - в случае наличия цены (стоимости) приобретения (вклада);
• цена (стоимость) реализации имущества - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества (вклада).

Примечание: В целях данной статьи стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада.

Так как дарение доли участия производится на безвозмездной основе, то есть при этом отсутствует стоимость реализации, то дохода от прироста стоимости (имущественного дохода) не возникает, поэтому у физического лица (дарителя) налоговых обязательств по ИПН не возникнет.

Налоговые обязательства с точки зрения одаряемого

Согласно подпункту 33 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается имущество, включая работы и услуги, полученное физическим лицом на безвозмездной основе от другого физического лица, в том числе в виде дарения и наследования.

Положения настоящего подпункта не распространяются на:

• имущество, полученное индивидуальным предпринимателем и предназначенное для использования в предпринимательских целях;
• пенсионные накопления, унаследованные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, выплачиваемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами.

Таким образом, у одаряемого также не возникает никаких налоговых обязательств. 

На основании вышеизложенного следует, что если даритель доли участия в ТОО и одаряемый являются физическими лицами, то никаких налоговых обязательств у них не возникнет.

Ставки ИПН при продаже доли участия резидентом РК

В соответствии с пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, доходы налогоплательщика, а в данном случае доход, полученный от реализации доли участия в юридическом лице, облагается налогом по ставке 10%.

Таким образом, если предположить, что физическое лицо приобрело долю участия в 2012 году за 100 тысяч тенге, а в 2013 году продает указанную долю за 200 тысяч тенге, то возникает необходимость уплаты индивидуального подоходного налога в размере 10 тысяч тенге (10%) с положительной разницы между ценой реализации и ценой ее приобретения.

Порядок уплаты ИПН

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Налогового кодекса, исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

В данном случае при возникновении у физического лица имущественного дохода налоговое обязательство исполняется им самостоятельно путем представления в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00 с приложениями) и уплаты индивидуального подоходного налога.

Сроки предоставления декларации по ИПН

Статьей 186 Налогового кодекса установлено, что декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

То есть, если доход у физического лица за реализацию доли участия в юридическом лице возник в 2013 году, то декларацию необходимо сдать в срок, не позднее 31 марта 2014 года.

Сроки уплаты ИПН

В соответствии с пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса, уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее 10 календарных дней после срока для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

Таким образом, поскольку налоговая декларация должна быть сдана налогоплательщиком в срок до 31 марта, то, следовательно, ИПН должен быть уплачен налогоплательщиком в срок до 10 апреля.

Если долю продает нерезидент РК

Налоговое законодательство устанавливает в целом аналогичные положения при продаже лицом-нерезидентом (физическим или юридическим) принадлежащей ему доли участия в юридическом лице. Однако для нерезидентов (в данном случае сюда относятся, как физические, так и юридические лица) установлен один размер подоходного налога, который составляет 20 процентов.

Читайте также

·         Частная компания в МФЦА (AIFC)

·         Система управления рисками (СУР) в Казахстане

·         Статистический учет и отчетность в компании

·         КПН – что это за налог и кто его платит

·         Производственный календарь на 2022 год

·         Рефинансирование бизнес кредитов в Казахстане

·         Франшиза - что это и как она работает

·         Категорирование налогоплательщиков в Казахстане

·         Аудит в кадровом учете