Блог /

Что такое акциз?

Акциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих, импортирующих и реализующих определенные номенклатурные виды товаров. Акциз включается в цену товара и таким образом перекладывается на конечного потребителя. Акцизный налог насчитывает многовековую историю и уходит в глубокую древность. Группы товаров, облагаемые акцизом, подвергались значительным изменениям одновременно с ходом мировой истории. Например, в Средние века в Риме акцизом облагались рабы, а в Китае - чай. Также в разное время в различных странах подакцизными являлись драгоценные камни, парфюмерия, меха, кофе, предметы роскоши, соль, сахар, спички, табак, алкоголь и т. д.

Акциз является не просто источником пополнения государственного бюджета, но и средством регулирования цен на товары массового потребления, которые могут нанести вред здоровью человека или окружающей среде. Повышение акциза на такие товары может частично воспрепятствовать их потреблению.

В Казахстане акциз был введен в налоговую систему с обретением независимости в 1991 году и включал в себя следующие подакцизные товары: спирт питьевой и пищевой, крепленые напитки, бальзамы, винно-водочные изделия, пиво, икру осетровых и лососевых рыб, деликатесную продукцию из ценных видов рыб, шоколад, табачные изделия, ювелирные изделия, шины, изделия из ценных видов меха, одежду из натуральной кожи, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя, ковры и ковровые изделия. В настоящее время список подакцизных товаров значительно уменьшен.

Кто является плательщиком акциза

Согласно закону, плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

• производят подакцизные товары на территории РК;
• импортируют подакцизные товары на территорию РК;
• осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории РК;
• осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории РК подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5–7 части первой статьи 462 Налогового кодекса и по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством РК;
• осуществляют реализацию имущественной массы подакцизных товаров, указанных в статье 462 Налогового кодекса и по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством РК;
• осуществляют сборку (комплектацию) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6 части первой статьи 462 Налогового кодекса.

Также, в соответствии с пунктом 2 статьи 461 Налогового кодекса, плательщиками акцизов являются физические лица, импортирующие подакцизные товары с территории государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) в целях предпринимательской деятельности.

ПРИМЕР

ТОО осуществляет розничную реализацию алкогольной продукции на основании лицензии на осуществление деятельности по хранению оптовой и розничной реализации алкогольной продукции. Согласно пункту 1 статьи 461 Налогового кодекса, юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную реализацию алкогольной продукции, не являются плательщиками акцизов и не представляют налоговую отчетность по акцизам.

Какие товары являются подакцизными

Статьей 462 Налогового кодекса установлен список подакцизных товаров:

• все виды спирта;
• алкогольная продукция;
• табачные изделия;
• изделия с нагреваемым табаком, никотиносодержащие жидкости для использования в электронных сигаретах;
• бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
• моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек, объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов:
• автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей, объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
• моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов); 
• сырая нефть, газовый конденсат;
• спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства.

Уполномоченный орган в области регулирования торговой деятельности определяет дополнительный перечень импортируемых товаров, которые будут подлежать обложению акцизами по стране происхождения, в порядке, определенном Правительством РК.

В частности, приказом министра экономики и бюджетного планирования РК от 25 июля 2014 года № 208 утвержден дополнительный перечень импортируемых товаров, подлежащих обложению акцизами по стране происхождения:

• транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием и с возвратно-поступательным движением, с рабочим объемом цилиндров двигателя не более 1 000 кубических сантиметров;
• транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием и с возвратно-поступательным движением, с рабочим объемом цилиндров двигателя более 1 000 кубических сантиметров, но не более 1 500 кубических сантиметров.

Ставки акцизов

Ставки акцизов бывают следующих видов:

• Твердая - абсолютная сумма на единицу измерения;
• Адвалорная - в зависимости от объемного содержания безводного (стопроцентного) спирта.

Для алкогольной продукции могут применяться оба вида ставок. При этом ставки дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования.

Ставки акцизов в Казахстане

ПРИМЕР

Компания – производитель алкогольной продукции реализует 100 бутылок водки емкостью 0,5 литра при крепости 40 градусов. Статьей 463 Налогового кодекса установлен акциз на алкогольную продукцию (кроме коньяка, бренди, вин, виноматериала, пива и пивного напитка) в размере 2 550 тенге на литр 100%-ного спирта.

Соответственно, сумма акциза на одну бутылку водки крепостью 40 градусов объемом 0,5 литра составит:

2550 × 40% × 0,5 = 510 тенге.

За всю партию:

100 × 510 = 510000 тенге.

ВАЖНО! Уплата акцизов производится до 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акцизы уплачиваются в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

Как правильно заполнять Декларацию по акцизу (форма 400.00) вы можете узнать из нашей статьи «Декларация по акцизу в Казахстане (форма 400.00)»

Какие операции облагаются налогом на акциз

Согласно закону, объектом обложения акцизом являются следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными, и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

• реализация подакцизных товаров;
• передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
• взнос в уставный капитал;
• использование подакцизных товаров при натуральной оплате, кроме случаев передачи подакцизных товаров в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт;
• отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;
• использование производителем произведенных, и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;
• перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства;
• оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
• розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
• реализация имущественной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;
• порча, утрата подакцизных товаров;
• импорт подакцизных товаров на территорию РК.

Порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.

ПРИМЕР

Компания реализует талоны на бензин. Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 1 статьи 464 Налогового кодекса, объектом обложения акцизом являются оптовая и розничная реализация бензина. Под реализацией понимается отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства. Таким образом, передача талонов на бензин не является объектом обложения акцизом.

ВАЖНО! Подакцизные товары, реализуемые на экспорт, не являются объектом обложения акцизом.

Какие товары освобождены от акциза

В соответствии с пунктом 3 статьи 464 Налогового кодекса, освобождаются от обложения акцизом: 

• экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным статьей 471 Налогового кодекса;
• спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый:
•  для производства лекарственных средств и медицинских изделий при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности;
• государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке;
• подакцизные товары, указанные в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса, подлежащие перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен;
• спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), зарегистрированная в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства.

Изменения подакцизных товаров

С недавнего времени в налоговые законодательства внесены ряд изменений в части налогообложения подакцизных товаров.                                                              

Поэтапное повышение ставок акцизов на табачные изделия предусмотрены в целях исключения распространения нелегального оборота табачных изделий в Республике Казахстан.

Гармонизация (сближение) ставок акцизов на табачную продукцию, реализуемую на территориях государств-членов Евразийского экономического союза, реализовывается в рамках «Соглашения о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на табачную продукцию государств-членов Евразийского экономического союза» (Постановление Правительства Республики Казахстан от 9 декабря 2019 года № 911).         

В соответствии с новшествами (ЗРК от 10.12.2020г.) с 1 января 2022 года до 1 января 2023 года ставки акцизов будут составлять:

• на сигареты 12 300 тенге / 1000 штук;
• на изделия с нагреваемым табаком 11 750 тенге /1 кг табачной смеси;
• на никотиносодержащую жидкость 8 тенге/1 миллилитр жидкости. 

По действующему законодательству с 1 января 2021 года до 1 января 2022 года ставки акцизов составляют:

• на сигареты 11000 тенге / 1000 штук;
• на изделия с нагреваемым табаком 7345 тенге /1 кг табачной смеси;
• на никотиносодержащую жидкость 5 тенге/1 миллилитр жидкости. 

Кроме того, включили новые товары в перечень подакцизных товаров

В настоящее время увеличился экспорт бензина в страны ЕАЭС под видом газохола, бензанола, нефраса, смеси легких углеводов, экологическое топливо, что приводит к дефициту нефтепродуктов на внутреннем рынке и способствует увеличению теневого оборота. Соответственно в перечень подакцизных товаров были включены новые товары, а именно газохол, бензанол, нефрас, смесь легких углеводов, экологическое топливо.

Данные изменения вводятся в действие с 2022 года.

Читайте также

·         Какие БВУ и на каких условиях предоставляют банковские гарантии в Казахстане

·         Процедура реабилитации в Казахстане

·         Как приостановить деятельность ТОО и иностранного представительства в Казахстане

·         7 методов и 5 шагов организации управленческого учета

·         Что делает бухгалтер при ликвидации ТОО

·         Какие документы нужны для заключения договора

·         Кастодиальная деятельность в Казахстане

·         Банкротство в Казахстане

·         Какие изменения внесли в Налоговый кодекс РК